Glossar / Rückstellungen
Rückstellungen
Rückstellungen sind Passivposten in der Bilanz für Verpflichtungen, die dem Grunde oder der Höhe nach noch ungewiss sind und handelsrechtlich für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 249 HGB).
Rückstellung oder Verbindlichkeit?
Eine Rückstellung bildest Du in der Bilanz für eine Verpflichtung, bei der am Stichtag noch offen ist, ob sie entsteht oder wie hoch sie ausfällt. Nach § 249 Abs. 1 HGB sind Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Eine Verbindlichkeit steht dagegen nach Grund und Höhe fest, etwa die Rechnung eines Lieferanten. Typische Rückstellungen betreffen Gewährleistungen, Prozesskosten, nicht genommenen Urlaub, die Kosten für den Jahresabschluss und die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen sowie eine Pensionszusage.
Die Verpflichtung muss gegenüber einem Dritten bestehen, wirtschaftlich im abgelaufenen Jahr verursacht sein und mit überwiegender Wahrscheinlichkeit zu einer Inanspruchnahme führen. Rückstellungen gibt es nur beim Betriebsvermögensvergleich. Wer eine Einnahmenüberschussrechnung erstellt, kennt sie nicht.
Vom Rechnungsabgrenzungsposten unterscheidet sich die Rückstellung klar. Ein Rechnungsabgrenzungsposten entsteht, wenn Du vor dem Stichtag gezahlt oder Geld erhalten hast und die Zahlung Aufwand oder Ertrag für die Zeit danach betrifft (§ 250 HGB, § 5 Abs. 5 EStG). Dort ist die Zahlung sicher und nur der Zeitraum zuzuordnen. Bei der Rückstellung steht die Zahlung noch aus.
Steuerliche Besonderheiten und Auflösung
Die Steuerbilanz folgt der Handelsbilanz nur, soweit das Steuerrecht nichts anderes regelt. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften sind steuerlich ausgeschlossen (§ 5 Abs. 4a EStG). Für Jubiläumszuwendungen und für Verletzungen fremder Schutzrechte gelten zusätzliche Voraussetzungen (§ 5 Abs. 3 und 4 EStG). Rückstellungen für Aufwendungen, die später als Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu aktivieren sind, sind unzulässig (§ 5 Abs. 4b EStG).
Bei der Bewertung gelten steuerlich die Grundsätze des § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG. Verpflichtungen mit einer Laufzeit von mindestens zwölf Monaten zinst Du mit 5,5 % ab. Bei kürzerer Laufzeit entfällt die Abzinsung. Handelsrechtlich gilt eine eigene Abzinsung nach § 253 HGB.
Für eine Pensionszusage gilt zusätzlich § 6a EStG. Die Zusage muss schriftlich erteilt sein, einen Rechtsanspruch begründen und die Leistungen eindeutig beschreiben. Steuerlich bewertest Du mit einem Rechnungszins von 6 %. Bei Gesellschafter-Geschäftsführern prüft die Finanzverwaltung darüber hinaus, ob die Zusage ernsthaft und angemessen ist. Eine Rückstellung darf nur aufgelöst werden, soweit der Grund dafür entfallen ist (§ 249 Abs. 2 HGB).
Fiktives Beispiel: Eine GmbH wird auf EUR 40.000,00 Schadensersatz verklagt. Der Anwalt der GmbH hält die Verurteilung zum Bilanzstichtag für wahrscheinlich und rechnet mit Anwalts- und Gerichtskosten von EUR 6.000,00. Die GmbH bildet eine Rückstellung von EUR 46.000,00. Die Rechnung eines Lieferanten über EUR 8.000,00 ist dagegen eine Verbindlichkeit, weil Grund und Höhe feststehen. Die im Dezember gezahlte Januarmiete von EUR 2.500,00 ist ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.
Typische Fehler und Risiken
- Eine Rückstellung wird als allgemeine Vorsorge gebildet, ohne dass eine konkrete Verpflichtung gegenüber einem Dritten besteht. Das ist unzulässig und verfälscht den Gewinn.
- Eine Drohverlustrückstellung wird aus der Handelsbilanz unverändert in die Steuerbilanz übernommen. Steuerlich ist sie ausgeschlossen (§ 5 Abs. 4a EStG), der Gewinn muss korrigiert werden.
- Die Abzinsung mit 5,5 % wird vergessen oder bei Laufzeiten unter zwölf Monaten fälschlich angewendet. Beides führt zu einem falschen Ansatz, der bei einer Betriebsprüfung auffällt.
- Die Grundlage der Rückstellung ist nicht dokumentiert. Fehlen Vertrag, Schätzung oder Erfahrungswerte, kann die Finanzverwaltung den Ansatz streichen.
- Eine Pensionszusage wird mündlich oder unklar erteilt. Ohne Schriftform und eindeutige Angaben zu Art und Höhe der Leistung scheitert die Pensionsrückstellung nach § 6a EStG.
Häufige Fragen
Was ist der Unterschied zwischen Rückstellung und Verbindlichkeit?
Muss ich Rückstellungen bilden?
Wann darf ich eine Rückstellung auflösen?
Wann eine Beratung sinnvoll ist
Eine Beratung ist sinnvoll, wenn Du erstmals bilanzierst, eine Pensionszusage erteilen willst oder Rückstellungen Deinen Gewinn spürbar beeinflussen. Dann lässt sich vor dem Stichtag klären, welche Posten Du ansetzen musst und welche nicht.
Auch gesucht als: Rechnungsabgrenzungsposten · Rechtsstand: Oktober 2026, letzte Aktualisierung: 08.10.2026. Allgemeine Information, ersetzt keine Beratung im Einzelfall.
Rechtsgrundlagen und Quellen
