Warum Deine Apotheke keine GmbH sein darf und was das für Deine Steuerplanung bedeutet

Das Wichtigste in Kürze

• Deine Apotheke darf keine GmbH sein, denn die Erlaubnis ist personenbezogen und eine Kapitalgesellschaft kann sie wegen des Fremdbesitzverbots nicht erhalten.
• Der EuGH hat das Fremdbesitzverbot mit Urteil vom 19. Mai 2009 aus Gründen des Gesundheitsschutzes bestätigt, stille Beteiligungen an einer Apotheke sind ebenfalls unzulässig.
• Für den Apothekenbetrieb bleiben im Wesentlichen das Einzelunternehmen, die GbR oder OHG mehrerer Approbierter und die Verpachtung an einen anderen Approbierten.
• Nach § 1 Abs. 2 ApoG darfst Du eine Hauptapotheke und bis zu drei Filialen betreiben, Deine Steuerplanung verschiebt sich deshalb auf Gewinnverteilung, Thesaurierung und frühe Nachfolgeplanung.

Der Reflex, der bei Apotheken ins Leere läuft

Immer, wenn Umsatz und Haftungsrisiko einer bestimmten Größe erreichen, fällt in Beratungsgesprächen früher oder später der Satz: „Dann lohnt sich doch eine GmbH.“ Für Handwerksbetriebe, Agenturen oder Online-Shops ist das oft richtig. Für Deine Apotheke ist es das nicht und zwar nicht, weil eine GmbH steuerlich unpassend wäre, sondern weil das Apothekenrecht sie Dir schlicht verbietet. Wer als Apotheker plant, sollte diese Restriktion von Anfang an in die Rechtsform- und Nachfolgeüberlegung einbauen, statt sie erst beim Notartermin schmerzhaft zu entdecken.

Das Fremdbesitzverbot: Kapital ja, Kontrolle nein

Kern des Problems ist das Zusammenspiel mehrerer Vorschriften des Apothekengesetzes: Die Erlaubnis ist nach § 1 Abs. 3 ApoG personenbezogen und setzt nach § 2 ApoG unter anderem eine deutsche Approbation voraus und der Inhaber muss die Apotheke selbst in eigener Verantwortung führen. Nach § 8 ApoG können mehrere Personen eine Apotheke nur als rechtsfähige Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) oder als offene Handelsgesellschaft (OHG) betreiben und stille Beteiligungen an einer Apotheke sind unzulässig. Eine GmbH kann die Erlaubnis nicht erhalten, denn Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft müssen keine Apotheker sein und genau das will der Gesetzgeber verhindern. Der Europäische Gerichtshof hat diese Linie mit seinem Urteil vom 19. Mai 2009 (Rechtssachen C-171/07 und C-172/07) ausdrücklich bestätigt: Das Fremdbesitzverbot beschränkt zwar die Niederlassungsfreiheit, ist aber aus Gründen des Gesundheitsschutzes gerechtfertigt. Die Begründung der Richter liest sich fast wie ein Statement zur Berufsethik: Ein Apotheker, der sein eigenes Kapital und seine Zulassung riskiert, trifft andere Entscheidungen als ein renditeorientierter Fremdinvestor ohne pharmazeutische Ausbildung.

Für Deine Steuerplanung heißt das konkret: Jede Struktur, die auf eine Beteiligung branchenfremder Kapitalgeber hinausläuft, GmbH, AG, klassische Investoren-Holding, scheidet für den Apothekenbetrieb selbst aus. Das gilt unabhängig davon, wie steuerlich elegant eine solche Struktur in anderen Branchen wäre.

Das Mehrbesitzverbot: Maximal drei Filialen je Hauptapotheke

Neben dem Fremdbesitzverbot begrenzt § 1 Abs. 2 ApoG auch die Größe, die ein Apotheker überhaupt aufbauen darf. Erlaubt ist der Betrieb der Hauptapotheke plus bis zu drei Filialapotheken, insgesamt also maximal vier Standorte unter einer Erlaubnis. Wer wachsen will, kann das also nicht beliebig über neue Filialen tun, sondern muss ab einem bestimmten Punkt über zusätzliche Approbierte mit eigener Zulassung nachdenken, etwa im Rahmen einer OHG oder GbR mehrerer Apotheker.

Diese Begrenzung wirkt unmittelbar auf die Steuerplanung zurück: Skalierung über Kapitalbeteiligung ist versperrt, Skalierung über zusätzliche Filialen ist gedeckelt. Was bleibt, ist im Kern organisches Wachstum am bestehenden Standort oder die kontrollierte Erweiterung über zusätzliche approbierte Partner.

Welche Rechtsformen bleiben Dir also wirklich?

Nimmt man Fremdbesitzverbot und Mehrbesitzverbot zusammen, bleiben für den eigentlichen Apothekenbetrieb im Wesentlichen drei Konstellationen:

Das Einzelunternehmen. Der approbierte Apotheker führt seine Apotheke (und bis zu drei Filialen) allein, mit voller persönlicher Haftung, aber auch ohne Abstimmungsbedarf mit Mitgesellschaftern. Für die meisten selbstständigen Apotheker ist das nach wie vor die Grundkonstellation.

Die offene Handelsgesellschaft mehrerer Approbierter. Wollen sich zwei oder mehr Apotheker zusammenschließen, etwa um mehrere Standorte gemeinsam zu betreiben oder eine Nachfolge vorzubereiten, ist nach § 8 ApoG neben der rechtsfähigen GbR die OHG die praxisübliche Form und jeder Gesellschafter braucht eine eigene Erlaubnis. Auch hier haften alle Gesellschafter persönlich, dafür bleibt die geforderte unmittelbare Verantwortung der Approbierten für den Betrieb gewahrt.

Die Verpachtung. Der Inhaber der Betriebserlaubnis verpachtet seine Apotheke an einen anderen Approbierten, der sie in eigener Verantwortung weiterführt. Das ist insbesondere bei der Übergangsphase vor einer Nachfolge oder bei gesundheitlich bedingtem Rückzug aus dem Tagesgeschäft eine praktikable Lösung, an die auch besondere erbrechtliche Regelungen anknüpfen.

Eine GmbH kannst Du zwar für Randbereiche gründen, etwa für einen reinen Online-Shop mit freiverkäuflichen Produkten außerhalb der Apothekenbetriebserlaubnis, für den eigentlichen Apothekenbetrieb mit Rx- und OTC-Sortiment bleibt sie aber verschlossen.

Was das für Deine Steuerplanung konkret bedeutet

Weil die Kapitalgesellschaft als Gestaltungsinstrument entfällt, verschiebt sich Deine Steuerplanung auf andere Hebel: die Wahl zwischen Einzelunternehmen und OHG bei mehreren Beteiligten, die Gestaltung von Entnahmen und Gewinnverteilung innerhalb der Personengesellschaft, den gezielten Einsatz der Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG bei hohen im Betrieb verbleibenden Gewinnen und vor allem die frühzeitige Planung der Nachfolge, weil ein Verkauf oder eine Verpachtung mangels GmbH-Mantel steuerlich anders verläuft als in vielen anderen Branchen. Wer eine Apotheke aufbaut oder übernimmt, sollte diese Weichen deshalb nicht erst kurz vor einer Transaktion stellen, sondern von Beginn an mitdenken.

Fazit

„Einfach eine GmbH gründen“ ist für Apotheken keine Option, sondern ein Denkfehler, der auf der Erfahrung aus anderen Branchen beruht. Fremdbesitzverbot und Mehrbesitzverbot ziehen den Rahmen eng: Einzelunternehmen, OHG oder GbR unter Approbierten oder Verpachtung sind die realistischen Bausteine. Wer das früh akzeptiert, kann seine Steuerplanung gezielt auf diese Bausteine ausrichten, statt Zeit mit Strukturen zu verlieren, die das Apothekenrecht ohnehin nicht zulässt.

Häufige Fragen

Rechtsstand: Oktober 2026. Das Apothekenversorgung-Weiterentwicklungsgesetz (ApoVWG, verkündet am 1. Juli 2026, in Kraft seit 2. Juli 2026) ändert nach unserer Prüfung des Gesetzesbeschlusses die hier genannten §§ 1, 8 und 9 ApoG nicht; es betrifft vor allem andere Fragen wie Zweigapotheken (§ 16 ApoG). Allgemeine Information, ersetzt keine Beratung im Einzelfall.